Инспекция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Дзержинскому району информирует, что с 1 января 2021 года:

— отменено освобождение от НДС в отношении ввоза и реализации лекарств и медицинских изделий (подп. 1.1 ст. 118, подп. 1.5 ст. 119 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть)» (с изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 03.01.2021; далее — НК-2021). Налогообложение указанных операций будет осуществляться по ставке НДС 10% (подп. 2.2-1 ст. 122 НК-2021);

— сокращен перечень продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых НДС при ввозе и реализации по ставке 10% (подп. 2.2 ст. 122, приложение 26 к НК-2021). Исключенные из перечня товары будут облагаться НДС по ставке 20%.

В связи с указанными изменениями Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь письмом от 31.12.2020 N 2-1-9/02663 дало разъяснение о порядке применения ставок НДС с 1 января 2021 года.

Выделим главные моменты.

1. Для розничной сети установлен переходный период для пересчета цен (п. 9 ст. 2 Закона от 29.12.2020 № 72-З).

Так, не позднее 1 февраля 2021 года подлежат приведению в соответствие с положениями НК-2021 цены (в части включения в НДС в необходимой сумме) на остатки:

— продовольственных товаров, товаров для детей, находящихся в розничной сети на 1 января 2021 года, ставка НДС при реализации которых с 1 января 2021 года увеличивается с 10% до 20%;

— лекарственных средств, медицинских изделий, находящихся в розничной сети на 1 января 2021 года, ставка НДС при реализации которых с 1 января 2021 года устанавливается в размере 10%.

Новые нормы НК-2021 не будут применяться при реализации остатков в период с 1 января 2021 года и до приведения цен на них в соответствие с положениями НК-2021, но не позднее 1 февраля 2021 года.

 Обратите внимание!

Переходный период для пересчета цен для оптовой торговли не предусмотрен.

2. Применение ставки НДС в размере 10% в отношении ввоза и реализации лекарственных средств, медицинских изделий (в том числе протезно-ортопедических изделий) будет зависеть от регистрации лекарственных средств, медицинских изделий в соответствующих государственных реестрах (включая регистрацию в ЕАЭС по правилам ЕАЭС) без соблюдения ранее обязательных условий привязки товара к коду единой ТН ВЭД ЕАЭС и использования товара в медицинских целях (Указы Президента Республики Беларусь от 6 марта 2005 года № 118 «Об утверждении перечня товаров медицинского назначения, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями; далее – Указ № 118) и от 24 февраля 2012 года № 107 «Об освобождении от налога на добавленную стоимость при ввозе на территорию Республики Беларусь некоторых категорий товаров» (с изменениями и дополнениями; далее – Указ № 107) будут признаны утратившими силу).

Таким образом, в отношении лекарства или медицинского изделия, зарегистрированного в государственном реестре, код которого согласно единой ТН ВЭД ЕАЭС не был включен в Указ № 118 или Указ № 107 либо не соблюдалось целевое использование товара и по этим причинам производилось исчисление НДС по ставке в размере 20%, с 01.01.2021 возможно будет применить ставку НДС в размере 10%.

Если необходимой регистрации нет, то для применения ставки НДС 10% должно быть соответствующее заключение (разрешение) Министерства здравоохранения Республики Беларусь.

МНС обратило внимание, что с 01.01.2021 применяется ставка НДС в размере 20% при ввозе на территорию Республики Беларусь:

— сырья и материалов для изготовления лекарственных средств, медицинских изделий (в т.ч. протезно-ортопедических изделий);

— комплектующих изделий для производства лекарственных средств, медицинских изделий (в т.ч. протезно-ортопедических изделий);

— полуфабрикатов к лекарственным средствам, медицинским изделиям (в т.ч. протезно-ортопедическим изделиям).

3. В связи с изменением ставок НДС МНС обратило внимание на порядок исчисления НДС:

3.1) по договорам финансовой аренды (лизинга) медицинского оборудования, предусматривающим выкуп предмета лизинга, заключенным до 01.01.2021. Так, если момент фактической реализации (МФР) по таким договорам в части контрактной стоимости предмета лизинга приходится на 2021 год, то лизингодателем исчисляется НДС по ставке в размере 10% вместо ранее применявшегося освобождения от НДС. В связи с этим сторонам рекомендуется заключить дополнительное соглашение к договору и внести изменения в график лизинговых платежей, включив в контрактную стоимость сумму налога;

3.2) при ввозе товаров с территории государств — членов ЕАЭС новый порядок исчисления НДС применяется в отношении товаров, принятых на учет с момента изменения порядка исчисления НДС (п. 2 ст. 139 НК-2021);

3.3) в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС, указанных в п. 4 ст. 120 НК-2021, МНС отметило, что если плательщик (являющийся плательщиком НДС и в 2020 году, и в 2021 году), реализовал такие товары (лекарства, медицинские изделия, продовольственные и детские товары) в 2020 году и суммы, увеличивающие налоговую базу НДС, поступили ему в 2021 году, то:

— если он осуществляет налогообложение сумм увеличения налоговой базы НДС (согласно учетной политике) и в 2020 году, и в 2021 году по факту их получения, то поступившие в 2021 году суммы он облагает в том же порядке, в котором в 2020 году производил налогообложение НДС оборотов по реализации товаров (п. 2 ст. 118, подп. 2.3 ст. 122, подп. 3.4 ст. 122 НК-2021);

— если он осуществляет налогообложение сумм увеличения налоговой базы НДС (согласно учетной политике) в 2020 году по факту их получения, а в 2021 году по факту начисления, то поступившие в 2021 году суммы он облагает в новом порядке, применяющемся с 01.01.2021 (абз. 5 п. 6 ст. 128 НК-2021);

— если он осуществляет налогообложение сумм увеличения налоговой базы НДС (согласно учетной политике) в 2020 году по факту начисления, а в 2021 году по факту их получения (либо по факту начисления), то начисленные в 2020 году, но поступившие в 2021 году суммы он не включает в налоговую базу НДС 2021 года, поскольку они уже были включены в налоговую базу НДС в 2020 году;

3.4) при реализации товаров, порядок исчисления НДС по которым изменился, на основе договоров комиссии (поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров) комитент (доверитель) должен учитывать, что в случае отгрузки товаров комиссионером (поверенным) покупателю в 2021 году у комитента (доверителя) указанные обороты по реализации будут облагаться в новом порядке независимо от того, когда комитент (доверитель) отгружал товар комиссионеру (в том числе и до 01.01.2021);

3.5) в отношении товаров, отгруженных в 2021 году, аванс за которые поступил в 2020 году, продавец исчисляет и предъявляет НДС в порядке, действующем в 2021 году, исходя из поступившей суммы аванса (при отсутствии достигнутой договоренности между продавцом и покупателем об увеличении цены);

3.6) в случае, если по товарам, отгруженным на экспорт в 2020 году, истечение установленного для подтверждения факта экспорта срока приходится на 2021 год, исчисление НДС по истечении указанного срока производится исходя из порядка налогообложения НДС, действовавшего в 2020 году;

3.7) плательщики, оприходовавшие с 01.01.2021 товары, которые были им отгружены поставщиками до 01.01.2021 (например, 31.12.2020), к вычету принимают суммы НДС, фактически указанные продавцами в первичных учетных документах. При этом увеличение вышеуказанных сумм налога покупателями не производится;

3.8) в связи с отменой освобождения от НДС плательщики имеют право самостоятельно выделить для вычета суммы НДС из остатков товаров, имеющихся на дату отмены ранее установленного освобождения от НДС (подп. 26.2 ст. 133 НК-2021).

 Инспекция Министерства по налогам

и сборам по Дзержинскому району